Правовое регулирование налогообложения процентов и дивидендов в России и в США

Номер журнала:

Краткая информация об авторе (ах): 

Кандидат юридических наук, доцент кафедры административного и финансового права Российского университета дружбы народов

Аннотация: 

В настоящей статье раскрываются проблемы налогообложения процентов, дивидендов, правовое регулирование данного вопроса в России и США. Совершенствование исследуемой сферы благотворно скажется на развитии таких отраслей российского права как финансовое право и налоговое право.

Ключевые слова: 

Налоговое право; финансово-правовое регулирование; правовая охрана; процедуры налогообложения; налоговое законодательство.

На протяжении последних лет Россия активно интегрировалась в мировые экономические, финансовые, культурные и иные процессы. Наша страна по праву становится частью мировой экономики. Финансово-экономические отношения, складывающиеся у России с зарубежными государствами, носят преимущественно двусторонний характер. В целом эти процессы можно оценить как позитивные. При этом приходится решать принципиально новые задачи, возникающие перед государством. А именно основной такой задачей является выработка соответствующих правовых норм, которые будут регулировать сложившиеся, новые по своей природе отношения. Одна из сфер, которая требует особого внимания, – это сфера налогообложения иностранных хозяйствующих субъектов, получающих доходы в результате ведения предпринимательской деятельности в Российской Федерации и заключения сделок с российскими хозяйствующими субъектами (например, в результате предоставления денежных средств по договору займа, предоставления объектов интеллектуальной собственности по лицензионным договорам, пассивные доходы[1]). Наиболее актуальна эта проблема в области пассивных доходов, а именно процентов, дивидендов и роялти. Такая актуальность определяется, прежде всего: - повышенной мобильностью капитала и объектов интеллектуальной собственности, что не характерно, например, для производственных мощностей; - относительная легкость, с которой капитал, приносящий доход в форме процентов или дивидендов, можно разместить в любой точке земного шара, в том числе и в так называемых офшорах; - острая необходимость российских хозяйствующих субъектов в привлечении капитала, в том числе иностранного, что демонстрируется чередой первичных размещений акций и облигаций российских эмитентов на зарубежных фондовых рынках и внебиржевых площадках. Таким образом, именно налогообложение дивидендов от источников в Российской Федерации представляется наиболее значимым для Российской действительности. Ведь, как мы знаем, именно иностранные налогоплательщики, получающие доход от источников РФ, имеют наибольшие возможности избежать налогообложения. Безусловно, с позиции России такой результат представляется неправильным, поэтому российское законодательство и российская правоприменительная практика должны найти правовые решения для наилучшего разрешения сложившейся ситуации. Есть ряд неточностей в правильности и полноте исчислений дивидендов, которые возникают вследствие разности понятия «дивиденд», в гражданском законодательстве и налоговом законодательстве. Так, дивиденд (лат. Dividendum – то, что подлежит разделу) – часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении. Такой трактовки придерживается Гражданский кодекс. Налоговый кодекс в ст. 43 дает следующее определение дивидендам: дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Как мы видим, Налоговый кодекс трактует данное понятие более широко, нежели Гражданский. Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, т.е. других форм коммерческих организаций. Важно и то, что дивиденды выплачиваются в период деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются (п. 2 ст. 43 НК РФ) и на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль. Также не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (пп. 2 и 3 п. 2 ст. 43 НК РФ). Источником выплаты дивидендов является прибыль после налогообложения (чистая прибыль общества). О какой прибыли при этом идет речь: только отчетного года или также нераспределенной прибыли прошлых лет? Департамент налоговой политики Министерства финансов России разъяснил, что дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года. Нераспределенная прибыль прошлых лет является составной частью капитала организации и представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию[2]. На основании п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки: 1) 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-прцентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны); 2) 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ; 3) 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. Налоговый кодекс РФ четко определяет понятие «налоговый резидент» (ст. 11 НКРФ). Мы уже говорили ранее, что важное значение имеет вопрос налогообложения дивидендов, выплаченных иностранным юридическим лицам. Так, если среди участников (акционеров) российских организаций есть иностранные юридические лица и они не стоят на налоговом учете в Российской Федерации, то доходы, полученные ими, будут являться доходами, полученными от источников в Российской Федерации, и, как требует того законодательство, должны облагаться налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом, конечно, следует учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранными государствами. Во многих положениях содержатся нормы, устанавливающие конкретные или предельные значения ставок при налогообложении дивидендов, а также нормы о недискриминации, согласно которым налогообложение нерезидентов в Российской Федерации не должно быть более высоким бременем, чем налогообложение резидентов Российской Федерации. Иностранное лицо, может быть освобождено от удержания налогов у источника выплаты или иметь право на применение пониженных ставок налога к выплачиваемым им доходам в виде дивидендов. Для этого необходимо предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ). Требования, предъявляемые к форме документов, подтверждающих постоянное местопребывание организаций в иностранном государстве, приведены в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ[3]. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечислялась налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ). В налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, отражаются по строке 030 раздела А листа 03. По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные ст. 289 НК РФ, налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период по форме, установленной МНС России[4] (п. 4 ст. 310 НК РФ). Инструкция по заполнению этого расчета приводится в приказе МНС РФ № САЭ-3-23/287. Следует также сказать, что список зарубежных стран, с которыми у РФ отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, приведен в Письме № ФС-6-26/360.[5] [6] Что же касается выплате дивидендов иностранным физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, то с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом приоритет норм международных договоров, как и в случае с иностранными организациями, сохраняется (ст. 7 НК РФ). Налоговый кодекс РФ, в п. 3 ст. 275 РФ признает российскую организацию налоговым агентом и обязывает перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сумма начисленного налога указывается в разделе 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)». В налоговой Декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам – нерезидентам РФ, отражаются в соответствующих документах. Согласно законодательству, дивиденды должны быть выплачены акционерам в сроки, установленные гражданским законодательством. Дивиденды в АО выплачиваются в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров.[7] Налоговый агент должен перечислить в бюджет налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ, сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке. Если доход выплачивается в натуральной форме, то налог необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. При этом решение о выплате (объявлении) квартальных дивидендов может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Аналогичные нормы определены законодательством об обществах с ограниченной ответственностью (ст. 28 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»[8]). Возникает вопрос: признаются ли промежуточные выплаты «налоговыми дивидендами», к которым можно применить пониженную ставку налога в размере 6%, предусмотренную п. 4 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ?[9] Налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Так, авансовые платежи по налогу на прибыль налогом не признаются, прибыль после налогообложения определяется только по окончании года. Поэтому по итогам квартала выплачиваются не дивиденды, а авансовые платежи, к которым необходимо применять обычную ставку налога (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль – 24%). Кроме того, если организация выплачивала промежуточные дивиденды, а по итогам года получила нулевую прибыль или убыток, то необходимо произвести перерасчет налога с указанных выплат. Однако мы не согласны с таким мнением и в защиту своей точки зрения может привести следующие аргументы. Из определения дивиденда, данного выше по тексту, можно выделить несколько существенных налоговых признаков этого вида дохода. Дивиденд – часть прибыли организации, оставшейся после налогообложения. НК РФ не ставит отнесение распределяемых сумм к дивидендам в зависимость от времени выплат – по итогам года или до его окончания. Требование к распределяемой прибыли лишь одно: это должна быть часть прибыли, оставшаяся после налогообложения. Принимая решение о выплате промежуточных дивидендов, общество распределяет часть прибыли также после уплаты налога (точнее, авансовых платежей, перечисляемых в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ) по результатам отчетных периодов, которыми, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, являются квартал, полугодие или девять месяцев. Таким образом, часть прибыли, оставшаяся после уплаты в бюджет авансового платежа по итогам отчетного периода, соответствует требованию ст. 43 НК РФ. Кроме этого, промежуточные дивиденды, как и дивиденды по итогам года, являются выплатой акционерам в связи с участием в АО, и этот признак не меняется в зависимости от времени распределения или порядка расчета такого дохода. Учитывая вышесказанное, при выплате квартальных дивидендов соблюдается условие отнесения их к налоговым с удержанием 6-процентного налога. Итак, если по окончании года у организации, выплачивающей квартальные дивиденды, не окажется суммы прибыли, полагающейся к распределению, она, по мнению автора, не должна участвовать в перерасчетах с уже выплаченного дивидендного дохода. Во-первых, выплата промежуточных дивидендов не запрещена гражданским законодательством. Во-вторых, на момент выплаты указанный вид дохода отвечал требованиям налоговых дивидендов (рассуждения на эту тему были приведены выше). Налоговые органы в ответах на частные вопросы относительно данной ситуации считают иначе. Решение собрания акционеров общества о начислении дивидендов при отсутствии чистой прибыли ничтожно, поэтому полученные акционерами доходы (промежуточные дивиденды) дивидендами не являются, так как не подпадают под определение, содержащееся в п. 1 ст. 43 НК РФ. В связи этим с после составления годовой бухгалтерской отчетности организация обязана произвести перерасчет налога на прибыль и НДФЛ с выплат, произведенных акционерам до формирования годового финансового результата и считавшихся в течение года дивидендами. Полагаем, что совсем не лишне при сложившейся ситуации обратиться к зарубежному опыту тех стран, чьи налоговые системы на мировой арене признаны более развитыми, и которые уже нашли решение данной проблемы. Опыт США является ярким тому подтверждением, так как опыт США в области правового регулирования налогообложения доходов в форме процентов и дивидендов от источников в США, получаемых налоговыми нерезидентами США, а также правоприменительная практика в данной сфере могут быть использованы как российским законодателем при принятии соответствующего законодательства, так и российскими правоприменительными органами, не смотря на существенные различия между правовыми системами России и США. Рассмотрим, что есть в решении данного вопроса в России, и что позитивного можно взять из опыта США? В американской юридической науке и практике отмечается некая условность терминов «международное налоговое право США» и «американское международное налоговое право». По сути, данные термины обозначают нормы национального налогового права США, регулирующие налоговые отношения с иностранным элементом.[10] В зависимости от того, что является таким элементом, можно выделить две структурные части международного налогового США. Первая часть (outbound taxation) связана с правовым регулированием налогообложения доходов налоговых резидентов США, полученных от источников за пределами США. Вторая часть (inbound taxation) включает в себя нормы, регулирующие налогообложение налоговых нерезидентов США, получающих доходы от источников в США. В первом случае облагают налогом иностранные доходы своих налоговых резидентов, т.е. обладают налоговой юрисдикцией, на основании того, что США являются государством налогового резиденства налогоплательщика. Правила определения резиденства налогоплательщиков (физических и юридических лиц) должны быть сконструированы таким образом, чтобы выявить случаи, когда налогоплательщики обладают настолько значимыми и устойчивыми связями с государством (в данном случает с США), что такое государство имеет право (т.е. обладает налоговой юрисдикцией) облагать налогом любые доходы такого физического и юридического или юридического лица, которые посчитает необходимым. Во втором случае облагают налогом доходы налоговых нерезидентов США от источников в США на основании того, что США являются государством источником дохода. Правила определения источников доходов, т.е. правила определения того, является ли полученный доход доходом от источника в США или от источника за пределами США, должны быть сконструированы таким образом, чтобы выявить случаи, когда полученные доходы обладают настолько значимыми и устойчивыми связями с государством (в данном случае США), что такое государство имеет право (т.е. обладает налоговой юрисдикцией) облагать соответствующие доходы любого юридического и физического лица, независимо от того, налоговым резидентом какого государства является такое лицо. Международным консенсусом является то. Что именно государство источника дохода обладает преимущественной налоговой юрисдикцией, в то время как государство налогового резиденства обладает остаточной налоговой юрисдикцией, в отношении такого дохода. Практическое значение этого консенсуса, прежде всего в том, что именно государство налогового резиденства должно в первую очередь принимать меры по устранению двойного налогообложения, например, путем освобождения доходов от источников за его пределами, полученных его налоговыми резидентами, от налогообложения (exemption method) или путем предоставления кредита за налоги, уплаченные в государстве источника дохода (foreign tax credit method). Для США важным является при определении источника доходов соответствие последних ряду требований, а именно: 1) требование экономической связи; 2) требование справедливости; 3) требование недопущения манипулирования; 4) требование эффективного налогового администратирования. Существование некоторых из них подиктовано принципами международного налогового пава США, которые являются гарантом осуществления налогообложения. Также существование режимов налогообложения налоговых нерезидентов США, получающих доходы от источников в США, позволяют более четко и в полной мере получать все, что предписано получать бюджету США. Существуют два взаимоисключающих режима налогообложения налоговых нерезидентов США, получающих доходы от источников в США: режим налогообложения предпринимательской деятельности и режим налогообложения пассивного дохода. Нам интересен второй режим, - это режим налогообложения пассивного дохода. Существует два необходимых условия для применения данного режима налогообложения. Во-первых, налоговый нерезидент США должен получать доход от источника в США строго определенных типов. Главной характеристикой таких доходов является их пассивный характер. К таким доходам относятся проценты. Дивиденды, роялти и т.д. В налоговом праве США такие доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с режимом налогообложения пассивного дохода, называется «фиксированный (определенный) или подлежащий определению ежегодный или периодический доход» (fixed or determinable annual or periodic income, или FDAP income; далее – ФДФП доход или доходы)[11]. Во-вторых, получающий ФДАП доходы налоговый нерезидент не должен вести предпринимательскую деятельность в США. Если такие имеет место, и в результате этого нерезидент получает прибыль, отнесенные к ФДАП доходам, то полученные ФДАП доходы подлежат налогообложению в соответствии с режимом налогообложения доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой в США. В случае получения ФДАП дохода единственным связующим звеном между США и налоговым нерезидентом США является именно то обстоятельство, что полученный доход является доходом от источников в США. Полученный доход подлежит обложению в США налогом по ставке30%, предусмотренным налоговым законодательством США. Ставка может быть снижена подлежащим применению двусторонним налоговым договором, заключенным между США государством налогового резиденства. Расходы, понесенные в связи с получением такого дохода, не уменьшают налоговую базу, что имеет место при налогообложении дохода полученного нерезидентом ведущим предпринимательскую деятельность в США. В связи с тем, что налоговый нерезидент США не ведет предпринимательской деятельности в США и, скорее всего не имеет никакого имущества в США, США не могут использовать обычные процедуры сбора налогов. Если законодательно такое и закрепить, то исполнить сие будет нереально, т.к. налоговые нерезиденты не будут исполнять эту обязанность, и США вряд ли смогут, обеспечит это государственным принуждением. В связи с этим данная обязанность возложена (обязанность налогового агента), на лицо которое производит выплату ФДАП доходов, т.е процентов, дивидендов роялти.[12] Таким образом, проценты, дивиденды и роялти от источников в США, получаемые налоговыми нерезидентами США, подлежат налогообложению в США в соответствии с режимом налогообложения пассивных доходов. Этот режим является взаимоисключающим с режимом налогообложения доходов налогового нерезидента США, полученных от ведения предпринимательской деятельности в США. Думается четко определенная терминология, и четкое разграничение источников доходов нерезидентов США, позволяет избежать возможности избежания налогообложения, и тем самым минимизировать процент недополучения доходов от данного вида налогообложения. ЛИТЕРАТУРА -------------------------------------------------------------------------------- [1] Фокин А.В. Международное налогообложение пассивных доходов: американский опыт. М.: Волтерс Клувер, 2009. С. 2. [2] Письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60 // http://www.nalogplan.ru/doc/2130 [3] Приказ МНС РФ от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций» // Бухгалтерский учет. 2003. № 9. [4] Приказ МНС РФ от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 20. [5] Письмо МНС РФ от 27 марта 2002 г. № ФС-6-26/360 «Обмен информацией» (по состоянию на 2011год); [6] Приказ Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н // http://www.bestpravo.ru/federalnoje/jb-dokumenty/n0a.htm [7] Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изменениями на 30 ноября 2011 года) (редакция, действующая с 1 января 2012 года)./ http://www.consultant.ru/ [8] Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 11.07.11, № 200 - ФЗ) [9] Савельева Т.Н. «Налогообложение дивидендов»// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». № 4 . 2011. [10] Arnold D., McIntyre M. International Tax Primer. Kluwer Law International, 2002. P. 2-3. [11] Фомин А.В. Международное налогообложение пассивных доходов (процентов, дивидендов, роялти): американский опыт. М.: Волтер Клувер, 2009. С. 15 [12] Статья 1441 Кодекса внутренних доходов США.

ЛИТЕРАТУРА: 

[1] Alexander Fokin International taxation of passive income: the American experience. Moscow: Wolters Kluwer, 2009. Page 2. [2] Letter of the Russian Finance Ministry on August 23, 2002 № 04-02-06/3/60 / / http://www.nalogplan.ru/doc/2130 [3] Order of the Revenue Ministry of Russian Federation of March 28, 2003 № BG-3-23/150 "On Approval of the recommendations for the tax authorities on the application of certain provisions of Chapter 25 of the Tax Code of the Russian Federation concerning the features of the taxation of profits (income) of foreign companies" / / accounting. 2003. Number 9. [4] Order of the Revenue Ministry of Russian Federation of April 14, 2004 № SAE-3-23/286 @ "On Approval of the Tax Assessment (information) on the amounts paid to foreign entities and income taxes withheld" / / Bulletin of normative acts of the federal executive. 2004. Number 20. [5] Letter of the Revenue Ministry of Russian Federation of March 27, 2002 № FS-6-26/360 "Information Exchange" (as of year 2011) [6] Order of the Ministry of Finance of Russian Federation of 13.11.2007 № 108n / / http://www.bestpravo. ru/federalnoje/jb-dokumenty/n0a.htm [7] Federal Law of Russian Federation "On Joint Stock Companies" dated 26.12.1995 № 208-FZ (as amended on November 30, 2011) (amended, effective from 1 January 2012). / http://www.consultant.ru/ [8] Federal Law of Russian Federation of 08.02.98 № 14-FZ "On Limited Liability Companies" (as amended on 11.07.11, № 200 - FZ) [9] T. Savelyev "Taxation of dividends" / / "Actual issues of accounting and taxation." Number 4. 2011. [10] Arnold D., McIntyre M. International Tax Primer. Kluwer Law International, 2002. P. 2-3. [11] A. Fomin International taxation of passive income (interest, dividends, royalties): The American experience. Moscow. Walter Kluwer, 2009. C. 15 [12] U.S. Internal Revenue Code (Article 1441).

Заголовок En: 

Legal regulation of interests and dividends taxation in Russia and U.S.

Аннотация En: 

In this article the issue interest and dividends taxation, legal regulation of this issue in Russia and the United States is analyzed. Improving the study areas would be beneficial for the development of these branches of Russian law as finance and tax law.

Ключевые слова En: 

Tax law, financial and legal regulation, legal protection, tax procedures, tax laws.