Участие налоговых органов в гражданском и арбитражном процессах в современном российском государстве

Номер журнала:

Краткая информация об авторе (ах): 

аспирант кафедры судебной власти, правоохранительной и правозащитной деятельности Российского университета дружбы народов

Аннотация: 

В настоящей статье автором освещены вопросы участия Федеральной налоговой службы в Российской Федерации в лице непосредственно ФНС России, Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, Межрайонными ИФНС России и ИФНС России как в арбитражном, так и в гражданском судопроизводстве. Особое внимание автор уделяет вопросам привлечения к административной ответственности за налоговые правонарушения, сбор доказательной базы, также рассмотрению данной категории дел в судах общей юрисдикции, арбитражных судах. Освещены различные аспекты нормативно-правового регулирования, в том числе в соответствии с Кодексов Российской Федерации об административных правонарушениях. По ряду актуальных вопросов представлена позиция Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации, а также правоприменительная практика.

Ключевые слова: 

налоговый орган, судебная практика, административное правонарушение, истец, ответчик, суд, должностное лицо, инспекция.

     Вопросы участия налоговых органов в гражданском и арбитражном процессе регулируются правовыми нормами российского законодательства. Налоговым органам предоставлены процессуальные полномочия лица, участвующего в процессе (истца, ответчика, 3 лица в зависимости от обстоятельств рассматриваемого дела) [1, гл. 5]. Для исследования доказательств, судами у налоговых органов могут быть истребованы документы из регистрационных дел налогоплательщиков, налоговые декларации, выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП и пр.  В арбитражном и гражданском процессах налоговые органы представляют интересы государства и ограничены некоторыми процессуальными возможностями (например, невозможно примирение сторон, ограничена возможность отказа от иска). В арбитражном и гражданском процессах сотрудники налоговых органов действуют по доверенности, подписанной начальником соответствующего налогового органа,  в которой указывается объём предоставляемых полномочий. Как правило, такая доверенность выдаётся сроком на 1 год.

     Рассмотрим  законодательство Российской Федерации, например, Приказ ФНС России № ММ-7-2/178 @ от 6. 04. 2010 г "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», где утверждены некоторые формы:

  • форма решения о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица;
  • форма решения о возобновлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица;
  • форма решения об отмене Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения [2].

 

     При выявлении административных правонарушений, связанных с нарушениями законодательства о налогах и сборах, деятельность налоговых органов, регламентирована нормами п. 15 ст. 101 и п. 13 ст. 101.4 НК РФ.    Статья 101 определяет порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а статья 101.4 порядок производства по делу о налоговых правонарушениях, выявленных вне рамок проведения налоговых проверок.

     Участие налоговых органов в гражданском и арбитражном процессе  рассмотрено Борисовым А.Н. Им указывается, что по выявленным нарушениям налоговым органом, физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Предусмотрено и рассмотрение дел о таких правонарушениях, а также применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, которые производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях. Данное положение согласуется с общей нормой п. 2 ст. 10 НК РФ, в соответствии с которой производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях.

     В соответствии с ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ (в ред. Закона 2010 г. N 229-ФЗ) налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 2 ст. 14.5, ст. ст. 15.1, 15.2, 19.7.6 данного Кодекса. Согласно ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с гл. 23 Кодекса, в пределах компетенции соответствующего органа. Соответственно, должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об указанных административных правонарушениях.

     В пункте 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ (в ред. Федерального закона от 19 июля 2007 г. N 141-ФЗ) [3]  также установлено, что помимо указанных случаев должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. ст. 15.3 - 15.9, 15.11, ч. 3 ст. 18.15, ч. 3 ст. 18.17, ч. 1 ст. 19.4, ч. 1 ст. 19.5, ст. 19.6, 19.7 данного Кодекса.

     Как следует из ч. 4 ст. 28.3 КоАП РФ перечень должностных лиц, имеющих право составлять протоколы об административных правонарушениях, должен быть установлен уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. На основании данной нормы Приказом ФНС России от 2 августа 2005 г. N САЭ-3-06/354@ утвержден Перечень должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях.

     По разъяснению, данному в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. N 2, административными правонарушениями в области налогов и сборов являются административные правонарушения, предусмотренные ст. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ (см. ниже). Здесь же представляется целесообразным лишь упомянуть о том, что Законом 2010 г. N 229-ФЗ в данный Кодекс включена ст. 19.7.6 "Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка". Названная статья предусматривает, что незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 10 тыс. руб.

     Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ, согласно ч. 1 ст. 23.1 данного Кодекса рассматривают судьи. При этом из положений ч. 3 указанной статьи следует, что:

  • дела об указанных административных правонарушениях, совершенных военнослужащими и гражданами, призванными на военные сборы, рассматриваются судьями гарнизонных военных судов;
  • дела об указанных административных правонарушениях, производство по которым осуществляется в форме административного расследования, рассматриваются судьями районных судов;
  • в остальных случаях дела об указанных административных правонарушениях рассматриваются мировыми судьями.

 

     Рассмотрение дел о таких административных правонарушениях судьями арбитражных судов не предусмотрено.

     Соответственно, на практике в подавляющем числе случаев дела об административных правонарушениях в области налогов и сборов (ст. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ) поступают на рассмотрение к мировым судьям. Права лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, предусмотрены в ч. 1 ст. 25.1 КоАП РФ: знакомиться со всеми материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы, пользоваться юридической помощью защитника, а также иными процессуальными правами в соответствии с данным Кодексом.

     В пункте 4 ст. 108 НК РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

     Пленум ВАС РФ в п. 34 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 в отношении применения данной нормы разъяснил следующее:

  • при решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ;
  • названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщиков, и не может быть расширен.

 

     В связи с введением в действие КоАП РФ Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления от 27 января 2003 г. N 2 разъяснил, что при решении вопроса о соотношении положений данного Кодекса и части первой НК РФ судам необходимо иметь в виду следующее:

  • ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена ст. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций;
  • поскольку в силу гл. гл. 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной Кодексом [4, стр. 38-39].

 

     Отметим, что в арбитражном процессе налоговые органы принимают участие в делах о банкротстве, подают исковые заявления о прекращении регистрации юридических лиц, а также по различным категориям дел привлекаются в качестве третьих лиц. Юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в порядке арбитражного судопроизводства обжалуются решения, действия/бездействие налоговых органов, результаты налоговых проверок, оспаривается привлечение к административной ответственности. При этом как для физических, так и для юридических лиц обязательно досудебное обращение в вышестоящий налоговый орган.

     Что касается налоговых споров, то актуальность доказывания при их разрешении обусловлена НК РФ (и постоянным его изменением), а также Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в котором появился раздел III "Производство в арбитражном суде первой инстанции по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений". Впервые официально признано наличие особенностей рассмотрения судебных дел, возникающих из публичных правоотношений, к которым, относятся дела, возникающие из налоговых правоотношений. При этом судебно-арбитражной практикой было накоплено такое количество этих особенностей, что при принятии АПК РФ 2002 г. потребовалось включение целого раздела, регулирующего производство по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений. Доказательственное право не может изучаться без практики его реализации. При этом главенствующую роль в развитии теории доказательственного права играет правоприменительная практика [5, стр. 52-53].

     В практике возникает много разных ситуаций, например,  гражданин - акционер ЗАО, планирует предъявить к налоговому органу иск, связанный с обжалованием действий по государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ. Данное дело подведомственно арбитражному суду.

     Обоснование по этому вопросу сформулированы адвокатом А.О. Лазаревым, который указывает, что согласно ст. 225.1 АПК РФ арбитражные суды, в числе прочего, рассматривают дела по корпоративным спорам, т.е. спорам, связанным с созданием юридического лица, управлением им или участием в юридическом лице, являющемся коммерческой организацией. В соответствии с п. 2 ст. 50 ГК РФ акционерное общество является коммерческой организацией. Применительно к акционерному обществу, арбитражные суды рассматривают дела по корпоративным спорам, перечень которых приведен в п. п. 1 - 8 ст. 225.1 АПК РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. По смыслу абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация предназначена для осуществления государственного контроля за ведением хозяйственной деятельности юридическими лицами, а также для предоставления иным лицам информации о зарегистрированных юридических лицах. Следовательно, внесение изменений в ЕГРЮЛ связано с возникновением, изменением или прекращением соответствующих прав и обязанностей. Как следует из определения и целей государственной регистрации юридических лиц, а также из состава сведений и документов, содержащихся в ЕГРЮЛ, внесение в него изменений может относиться и к вопросам, прямо указанным в п. п. 1 - 8 ст. 225.1 АПК РФ, и к иным вопросам, связанным с созданием юридического лица, управлением или участием в нем. Таким образом, оспаривание действий органа, осуществившего государственную регистрацию изменений в ЕГРЮЛ в отношении акционерного общества по вопросам, указанным в п. п. 1 - 8 ст. 225.1 АПК РФ, а также по иным вопросам, связанным с созданием общества, управлением или участием в нем, может относиться к корпоративному спору. В соответствии с ч. 2 ст. 33 АПК РФ указанные в ч. 1 данной статьи дела, включая дела по спорам, предусмотренным ст. 225.1 АПК РФ, рассматриваются арбитражным судом независимо от того, являются ли участниками правоотношений, из которых возникли спор или требование, юридические лица, индивидуальные предприниматели или иные организации и граждане. Следовательно, спор, связанный с обжалованием действий налогового органа по государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ в отношении ЗАО по вопросам, указанным в ст. 225.1 АПК РФ, подведомственен арбитражному суду. Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2010 по делу N А45-5537/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2010 по делу N А74-4559/2009) [6].

     Другой пример, Постановление от 12 сентября 2012 г. N 09АП-23848/2012  (ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД) [7] об  апелляционной жалобе МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 на решение Арбитражного суда города Москвы от "21" июня 2012 г. по делу N А40-50013/11-90-213 по заявлению ООО "Газпром трансгаз Волгоград" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 о признании недействительными ненормативных актов. По данному делу, что ООО "Газпром трансгаз Волгоград" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными требований N 4, 4А "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа", выставленных Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - ответчик, налоговый орган, МИ ФНС России по КН N 2) по состоянию на 12.04.2011 г.

     Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.06.2012 г. заявленные требования удовлетворены. При этом суд сослался на ч. 2 ст. 69 АПК РФ, указав, что решение налогового органа от 27.10.2010 г. N 267/14-222 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", послужившее основанием для выставления оспариваемых требований, признано недействительным в полном объеме, о чем свидетельствуют судебные акты по делу N А40-47063/11-20-198.

     Не согласившись с решением, ответчик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, производство по делу прекратить.

     В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на незаконность оспариваемых требований налогового органа.

     В судебном заседании представитель ответчика доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

     Представитель заявителя, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без его участия.

     Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268, 269 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, заслушав объяснение ответчика, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что решение подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

     Как видно из материалов дела, МИ ФНС России по КН N 2 в отношении ООО "Газпром трансгаз Волгоград" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по всем налогам и сборам за период 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г.

     В ходе налоговой проверки инспекция пришла к выводу о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2007 - 2008 годах в результате реализации жилых помещений взаимозависимым работникам общества по цене ниже рыночных более чем на 20%. В качестве рыночных цен налоговый орган использовал цены, указанные в экспертных заключениях Волгоградской торгово-промышленной палаты.

     По результатам указанной проверки налоговым органом составлен акт от 17.08.2010 г. N 245, а также вынесено решение "О привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 27.10.2010 г. N 267/14-222, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 12 849 849 руб., пени по состоянию на 27.10.2010 г. в размере 993 291,84 руб., а также штрафные санкции в размере 2 196 599,34 руб.

     Решением Федеральной налоговой службы от 05.04.2011 г. N СА-4-9/5306@ решение МИ ФНС России по КН N 2 оставлено без изменения, жалоба заявителя без удовлетворения.

     На основании решения МИ ФНС России по КН N 2 от 27.10.2010 г. N 267/14-222 налоговым органом выставлены обжалуемые заявителем требования.

     Данные требования послужили основанием для обращения ООО "Газпром трансгаз Волгоград" в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

     Принимая обжалуемое решение, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у ответчика законных оснований для принятия оспариваемых требований.

     Так, из материалов дела усматривается, что решение налогового органа от 27.10.2010 г. N 267/14-222 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", послужившее основанием для выставления оспариваемых требований, обжаловано заявителем в Арбитражный суд города Москвы в полном объеме.

     Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.12.2011 г. по делу N А40-47063/11-20-198, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2012 г., требования заявителя удовлетворены, решение налогового органа признано недействительным в полном объеме. При этом суды пришли к выводу о том, что договоры купли-продажи жилых помещений, заключенные между обществом и работниками в 2007 - 2008 годах, не могут рассматриваться как сделки между взаимозависимыми лицами, предусмотренные ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), следовательно, налоговым органом нарушен порядок, предусмотренный ст. 40 НК РФ. Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.07.2012 г. решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.12.2011 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2012 г. оставлены без изменения. На основании ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

     Таким образом, суд первой инстанции, учитывая, что судебными актами по делу N А40-47063/11-20-198 установлены обстоятельства незаконности доначисления заявителю налога, начисления пени и штрафа, пришел к правомерному выводу об отсутствии у налогового органа законных оснований для выставления заявителю оспариваемых требований. Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

     Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (ч. 2 ст. 201 АПК РФ). При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, в связи с чем основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют. Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд постановил: решение Арбитражного суда города Москвы от "21" июня 2012 г. по делу N А40-50013/11-90-213 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

     Обратим внимание и на взыскание налогов с физических лиц в судебном порядке, происходящим в порядке приказного и искового производства в мировых и районных судах общей юрисдикции. Взыскание налога в порядке приказного производства  происходит в бесспорном порядке, путём направления заявления о выдаче судебного приказа в мировые суды [8, гл. 11] в соответствии с территориальной подсудностью. Вынесенный судебный приказ направляется судебным приставам для исполнения. При этом нередко в случаях, когда сумма задолженности (в  том числе по налогам) менее 10 000 руб., и местонахождение должника установить невозможно, исполнительные документы возвращаются в налоговый орган судебными приставами-исполнителями [9, ст. 46]. Следует учесть, что на практике большое количество судебных приказов о взыскании транспортного налога содержит сумму требований, не превышающую 10 000 рублей. Нередко налогоплательщик меняет место жительства, о чем налоговый орган не был уведомлен, либо несвоевременно уведомлен. Соответственно по неактуальным адресам направляются налоговые уведомления, требования об уплате налога [10, гл. 10] Следовательно, указываемый в судебном приказе адрес является также неверным. На наш взгляд, такая практика недопустима в связи с тем, что взыскание налога происходит в интересах Российской Федерации, и при данных обстоятельствах в порядке ст. 65 ФЗ «Об исполнительном производстве» судебный пристав-исполнитель должен объявить розыск должника или его имущества. Исходя из большого объема образующейся таким образом задолженности, при направлении заявлений о выдаче судебного приказа и исковых заявлений о взыскании налога, налоговым органом уточняется фактический адрес проживания налогоплательщиков и при необходимости налоговые уведомления направляются по новым адресам.

     В случае наличия спора (представление налогоплательщиком-должником возражений, данных, свидетельствующих об изменении/отсутствии обязанности по уплате налога), налоговым органом при несогласии с представленными возражениями может быть подано исковое заявление о взыскании налога в соответствующий районный суд общей юрисдикции [8]. Физические лица вправе оспорить любое действие/бездействие налогового органа, которые, по их мнению, нарушают их права и законные интересы, путём обращения в суды общей юрисдикции.  В качестве третьих лиц налоговые органы привлекаются в случае обращения в суд с исками о признании (прав на наследство, имущество, брака действительным/недействительным и т. д.)

     В мировых судах рассматриваются дела об  административных  правонарушениях в области налогов (за несвоевременное предоставление налоговых деклараций и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), а также связанные с неуплатой административного штрафа. При этом штрафы за нарушения в области налогов (ст.15.5, ч.1 ст. 15.6 КоАП небольшие- 300-500 руб [8]. Зачастую постановлениями судов выносится предупреждение как санкция, предусмотренная ст. 15.5 КоАП РФ. Было бы целесообразно внести изменения в КоАП и по данным статьям уполномочить налоговый орган выносить постановления об административном правонарушении, в связи большим объёмом такого рода нарушений и чрезмерной загруженностью судов.

     Кроме того, налоговые органы осуществляют возврат из бюджета излишне уплаченной государственной пошлины по судебным делам.

     Порядок представления интересов налоговых органов в судах подробно регламентирован Приказом ФНС России от 09 Февраля 2011 г. N ММВ-7-7/147  "Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах". Данный Приказ отменяет ранее действовавший Приказ Федеральной налоговой службы от 31.03.2008 N ММ-3-7/129@ "Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах".

     При принятии решения о направлении апелляционных, кассационных жалоб и заявлений о пересмотре судебных актов в порядке надзора учитывается сложившаяся устойчивая судебная практика, в частности, постановления Президиума и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также информационные письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, судебные акты иных судов, вынесенные по соответствующему вопросу с учетом аналогичной аргументации.

     Решение налогового органа о необжаловании судебных актов в апелляционном, кассационном и надзорном производстве принимается путем согласования руководителем соответствующего налогового органа докладной записки начальника юридического отдела налогового органа. Докладная записка должна содержать аргументированную позицию налогового органа (с учетом всех обстоятельств, рассмотренных судом при вынесении решения в пользу налогоплательщика) со ссылкой на нормативные акты и судебную практику.

     В управления ФНС России по субъектам Российской Федерации представляются материалы судебных дел и процессуальных документов по оспариваемым суммам требований свыше 5 миллионов рублей (что касается территориальных налоговых инспекций, подведомственных Управлению ФНС России по г. Москве, территориальных налоговых инспекций, подведомственных Управлению ФНС России по Московской области, территориальных налоговых инспекций, подведомственных Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу, - по оспариваемым суммам требований свыше 30 миллионов рублей). Рассмотрим далее порядок работы налоговых органов при  представлении.

     Представлению подлежат материалы судебных дел независимо от того, в каких судах (арбитражных либо судах общей юрисдикции) рассматривается дело и вне зависимости от уровня соответствующей инстанции, кто является инициатором обращения в суд - налогоплательщики (налоговые агенты, иные лица) либо налоговые органы (другие государственные органы) и кто является стороной по делу - юридические, физические лица или индивидуальные предприниматели.

     Представлению подлежат материалы судебных дел вне зависимости от того, каким образом сформулирован предмет требований, в том числе подлежат представлению материалы дел по заявлениям (исковым заявлениям): о признании недействительными (незаконными) решений (требований, иных актов ненормативного характера) налоговых органов; об обязании возместить суммы налога на добавленную стоимость; об обязании возвратить (зачесть) суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов; об уплате процентов за нарушение сроков, предусмотренных действующим законодательством; о признании исполненной обязанности по уплате налогов; о признании незаконными действий (бездействия) налоговых органов, должностных лиц налоговых органов; о взыскании убытков; по другим категориям судебных дел.

     При определении размера исковых требований подлежат учету суммовые показатели, заявленные в исковых требованиях, в том числе: суммы налогов (сборов), пени и налоговых санкций, доначисленные (уменьшенные) по решению налогового органа; суммы налогов (сборов), пени и налоговых санкций, указанные в требовании налогового органа (в случае, когда требование налогового органа является предметом отдельного иска); суммы налога на добавленную стоимость, в отношении которых заявлено требование об обязании налоговых органов возместить (возвратить, зачесть); суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов (сборов, иных платежей), в отношении которых заявлено требование о возврате (зачете); суммы заявленных к возврату процентов за нарушение установленных законодательством сроков; суммы налогов (сборов), в отношении которых рассматривается вопрос о признании обязанности по уплате налогов (сборов) исполненной.

     Руководители управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации контролируют эффективность представления в судах интересов налоговых органов в виде проверки наличия доказательств, правовых оснований, допустимости доказательств, а при необходимости в виде обеспечения правового сопровождения по оспариваемым суммам требований свыше 5 миллионов рублей (руководители Управления ФНС России по г. Москве, Управления ФНС России по Московской области, Управления ФНС России по Санкт-Петербургу - по оспариваемым суммам требований свыше 30 миллионов рублей).

     Специалисты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации участвуют в подготовке материалов и представлении интересов налоговых органов в судах по оспариваемым суммам требований свыше 30 миллионов рублей (специалисты Управления ФНС России по Московской области, Управления ФНС России по Санкт-Петербургу - по оспариваемым суммам требований свыше 50 миллионов рублей, руководителю Управления ФНС России по г. Москве - по оспариваемым суммам требований свыше 100 миллионов рублей), осуществляют правовое сопровождение и участие по судебным делам, рассмотрение которых может иметь значение для формирования судебной практики, вне зависимости от суммы заявленных требований, а также представляют в Правовое управление информацию и документы по судебным делам в случае обращения инспекций ФНС России в управления ФНС России по субъектам Российской Федерации с информацией о наличии спора по вопросу, рассмотрение которого может иметь значение для формирования судебной практики, вне зависимости от суммы заявленных требований [12].

     Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации представляют в Правовое управление информацию о судебных делах и материалы судебных дел по оспариваемым суммам требований налогоплательщиков свыше 200 миллионов рублей, а Управление ФНС России по г. Москве и межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам - по оспариваемым суммам требований налогоплательщиков свыше 300 миллионов рублей. Информация по рассматриваемому спору подлежит представлению по установленной форме. Материалы судебного дела направляются с сопроводительным письмом, содержащим указанную информацию. При первоначальном направлении информации по спору представлению подлежат копии оспариваемых ненормативных правовых актов налогового органа, заявлений (исковых заявлений). При последующем направлении представлению подлежит объективная на дату направления информация по рассматриваемому спору, а также определения судов по судебным делам, судебные акты по делу. При необходимости в отношении конкретных дел устанавливается детальный состав представляемой информации и прилагаемых материалов, порядок их представления. Данная информация предоставляется не позднее трех рабочих дней от наиболее ранней из следующих дат: дата поступления в налоговый орган определения о принятии дела к производству (повестки о рассмотрении спора в суде общей юрисдикции) или дата поступления в налоговый орган искового заявления. Копии документов, исходящих не от налогового органа (суды, налогоплательщики, иные органы и лица), направляются с сопроводительным письмом не позднее трех рабочих дней со дня поступления документов в налоговый орган; управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации - не позднее трех рабочих дней со дня поступления информации и материалов от инспекций ФНС России. Копии документов, исходящих от налогового органа, направляются с сопроводительным письмом не позднее трех рабочих дней после составления и присвоения исходящего номера документу; управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации - не позднее трех рабочих дней со дня поступления документов от инспекций ФНС России. Документы, касающиеся проведения судебного заседания, до начала которого остается менее пяти рабочих дней, в обязательном порядке должны одновременно с их направлением в электронном виде направляться инспекциями ФНС России по факсу в адрес юридических отделов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации. Управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации данные документы должны одновременно с их направлением в электронном виде направляться по факсу в Правовое управление. Днем поступления в налоговый орган информации о дате очередного судебного заседания является наиболее ранняя из следующих дат: день поступления в налоговый орган процессуального документа, содержащего сведения о дате судебного заседания, либо день проведения судебного заседания, в котором объявлена дата следующего судебного заседания, доведенная до сведения представителя налогового органа, участвовавшего в судебном заседании, либо день уведомления налогового органа о дате судебного заседания по факсу или телефонограммой.

     В целях эффективного взаимодействия инспекций ФНС России, управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и Федеральной налоговой службы при рассмотрении дел в суде надзорной инстанции инспекциями ФНС России при наличии оснований для обжалования судебных актов в надзорную инстанцию, установленных процессуальным законодательством, подлежат представлению на согласование проекты заявлений о пересмотре в порядке надзора судебных актов с приложением материалов судебных дел (копий обжалуемых ненормативных правовых актов, решений налогового органа, копий заявлений, отзывов, апелляционных и кассационных жалоб, судебных актов (решений, постановлений)) не менее чем за два месяца до окончания срока подачи заявления в надзорную инстанцию в управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в Правовое управление).[13]

     Управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации при наличии оснований для обжалования судебных актов в надзорную инстанцию, установленных процессуальным законодательством, проекты согласованных управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации заявлений подлежат представлению не менее чем за месяц до окончания срока подачи заявления в надзорную инстанцию на согласование в Правовое управление с приложением в обязательном порядке материалов судебных дел (копий обжалуемых ненормативных правовых актов налогового органа, копий заявлений, отзывов, апелляционных и кассационных жалоб, судебных актов (решений, постановлений)). Несогласованные проекты заявлений о пересмотре в порядке надзора судебных актов в надзорную инстанцию направлению не подлежат [12].

     Подлежат обязательному представлению инспекциями ФНС России в управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в Правовое управление) копии определений о передаче дела в надзорную инстанцию для пересмотра судебного акта в порядке надзора с приложением материалов судебных дел (копий обжалуемых ненормативных правовых актов, решений налогового органа, копий заявлений, отзывов, апелляционных и кассационных жалоб, судебных актов (решений, постановлений)) в срок не позднее трех рабочих дней с даты поступления (дата поступления определяется по отметке о регистрации входящей корреспонденции) процессуального документа (определения или иного документа) в инспекцию вне зависимости от суммы исковых требований по соответствующему делу. Управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации данные документы должны представляться в Правовое управление не позднее трех рабочих дней с даты поступления документов от инспекций ФНС России.

     Информация о дате рассмотрения, а также документы, касающиеся судебного дела, находящегося в стадии надзорного производства, которые поступают в налоговый орган после получения определения о передаче дела в надзорную инстанцию для пересмотра судебных актов в порядке надзора, направляются инспекциями ФНС России в управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в Правовое управление) в срок не позднее трех рабочих дней с даты поступления (дата поступления определяется по отметке о регистрации входящей корреспонденции) соответствующего документа. Управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации данная информация и документы должны представляться в Правовое управление не позднее трех рабочих дней с даты поступления документов от инспекций ФНС России.

     Налоговые органы Российской Федерации, принимая участие в гражданском и арбитражном процессе, представляют интересы государства. В арбитражном процессе налоговые органы принимают участие в делах о банкротстве, подают исковые заявления о прекращении регистрации юридических лиц, а также по различным категориям дел привлекаются в качестве третьих лиц. Юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в порядке арбитражного судопроизводства обжалуются решения, действия/бездействие налоговых органов, результаты налоговых проверок, оспаривается привлечение к административной ответственности. При этом как для физических, так и для юридических лиц обязательно досудебное обращение в вышестоящий налоговый орган.

     В мировые суды налоговыми органами направляются заявления о взыскании налога с физических лиц. При наличии спора данные дела рассматриваются районными судами. Нередко в случаях, когда сумма задолженности (в  том числе по налогам) менее 10 000 руб., и местонахождение должника установить невозможно, исполнительные документы возвращаются в налоговый орган судебными приставами-исполнителями [9, ст. 46]. Следует учесть, что на практике большое количество судебных приказов о взыскании транспортного налога содержит сумму требований, не превышающую 10 000 рублей. Нередко налогоплательщик меняет место жительства, о чем налоговый орган не был уведомлен, либо несвоевременно уведомлен. Соответственно по неактуальным адресам направляются налоговые уведомления, требования об уплате налога [10, гл. 10]. Следовательно, указываемый в судебном приказе адрес является также неверным. На наш взгляд, такая практика недопустима в связи с тем, что взыскание налога происходит в интересах Российской Федерации, и при данных обстоятельствах в порядке ст. 65 ФЗ «Об исполнительном производстве» судебный пристав-исполнитель должен объявить розыск должника или его имущества.

     Также в мировых судах рассматриваются дела об  административных  правонарушениях в области налогов (за несвоевременное предоставление налоговых деклараций и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), а также связанные с неуплатой административного штрафа. При этом штрафы за нарушения в области налогов (ст.15.5, ч.1 ст. 15.6 КоАП небольшие- 300-500 руб. [11] Зачастую постановлениями судов выносится предупреждение как санкция, предусмотренная ст. 15.5 КоАП РФ. Было бы целесообразно внести изменения в КоАП и по данным статьям уполномочить налоговый орган выносить постановления об административном правонарушении, в связи большим объёмом такого рода нарушений и чрезмерной загруженностью судов.

     Поскольку налоговые органы представляют собой единую централизованную систему,  информация по ряду дел передается в вышестоящие налоговые органы на всех стадиях процесса.

ЛИТЕРАТУРА: 

[1] Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 25.06.2012), гл. 5.
[2] Приказ ФНС России № ММ-7-2/178 @ от 6. 04. 2010 г "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах». БНА ФОИВ. 2010. N 23.
[3] Собрание законодательства РФ. 2007. N 30. Ст. 3755.
[4] Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования (Практические рекомендации) // Юстицинформ, 2011. С. 38-39.
[5] Решетникова И.В. Курс доказательственного права в российском гражданском судопроизводстве. М.: Норма (Издательская группа "Норма-Инфра-М"), 2000. С. 52 - 53.
[6] Подборка судебных решений Консультант Плюс. 2012.
[7] Судебно-арбитражная практика. Дело N А40-50013/11-90-213.
[8] Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 14.06.2012), раздел II, подраздел II.
[9] Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об исполнительном производстве", ст. 46.
[10] Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ, гл. 10.
[11] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ, ст. 15.5, 15.6, 28.3, 28.8.
[12] Приказ ФНС России от 09 Февраля 2011 г. N ММВ-7-7/147 "Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах".
[13] Мурзагалиев Е.Ч. Борьба с международной налоговой преступностью в международном налоговом праве: методы и способы.//Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Юридические науки. 2011. № 3/2011. С. 157-168.

Заголовок En: 

Tax authorities participation in arbitration and civil proceedings in modern Russia

Аннотация En: 

In the present article author took up questions of the Federal Tax Service in the Russian Federation represented by FTS of Russia itself, the Departments of FTS of Russia in subjects of the Russian Federation, by interregional inspectorates of FTS of Russia for the largest taxpayers, Interdistrict IFTS of Russia and IFTS of Russia both in arbitration, and in civil legal proceedings participation. Author pays special attention to the questions of administrative responsibility for tax offenses, collecting evidential base, consideration of this category of affairs in courts of law, arbitration courts. Various aspects of standard and legal regulation, including according to Codes of the Russian Federation on administrative offenses are discussed. On a number of topical questions the position of Plenum of the Supreme Arbitration Court of Russian Federation, and also legal practice is presented.

Ключевые слова En: 

tax authorities, case, administrative infraction, plaintiff, defendant, court, official, inspection.